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研发费用加計扣除

加計扣除主要参考政策:


《中華人民共和國企業所得稅法》、(財稅[2015]119號)、國家稅務總局公告2017年第18號、財稅〔2017〕34號、公告2015年第76號等。

加計扣除的好处: 


1、税法规定研发费用可实行150%加計扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入,减少企业应纳税额,提高企业整体效益;


2、鼓勵技術型企業加大研發力度,增加投資在研發階段,更好的促進企業的技術轉型;


3、部分縣區高企申報(國稅部分)前置要求條件。


研發活動定義 


本通知所稱研發活動,是指企業爲獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、産品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。


允许加計扣除的研发费用范围


1、人員人工費用(直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。);


2、直接投入費用


(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。


(2)用于中間試驗和産品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制産品的檢驗費;


(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費;


3、折舊費用(用于研發活動的儀器、設備的折舊費);


4.無形資産攤銷(用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用);


5、新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費;


6.其他相关费用(与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加計扣除研发费用总额的10%);


7、財政部和國家稅務總局規定的其他費用。


研發費用歸集注意事項


1、企业可以同时享受研发费用加計扣除与固定资产加速折旧两项政策;


2、房屋、建筑物的折旧费用不得加計扣除;


3、其他费用总额不得超过可加計扣除研发费用总额的10%(其他相关费用限额=允许加計扣除的研发费用的1至5项的费用之和*10%/(1-10%));


4、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中应对应的材料费用不得加計扣除;


5、企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动行程的费用或无形资产,不得计算加計扣除或摊销;


6、法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加計扣除。


特別事項處理


1、委托研发:企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加計扣除;


2、合作开发:企业共同合作开发项目,由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加計扣除;


3、集中研发:集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况,应合理确定研发费用的分摊方式,在收益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加計扣除;


4、创意设计活动:企业进行创意设计获得发生的相关费用,可按照本通知和规定进行税前加計扣除。


不适合税前加計扣除的行业


1、煙草制造業;2、住宿和餐飲業;3、批發和零售;4、房地産業;5、租賃和商務服務業;6、財政部和國家稅務總局規定的其他行業;7、娛樂業。 


不适用加計扣除政策的活动


1、企業産品(服務)的常規性升級;


2、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等;


3、企業在商品化後爲顧客提供的技術支持活動;


4、對現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重複或簡單改變;


5、市場調查研究、效率調查或管理研究;


6、作爲工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;


7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。


企業三種研發費用歸集扣徑

會計口徑:依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若幹意見》(財企〔2007〕194號);


高企口径:《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》(国科发火〔2016〕195号);


加計扣除口径:财税〔2015〕119号 


申報與管理


一般性企業:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資産計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資産的,按照無形資産成本的150%在稅前攤銷。


科技型企业:开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加計扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。(财税[2017]34号)


亏损企业:根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定,企业技术开发费加計扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。所以,对于研发费用加計扣除而言,亏损企业也可以享受,但结转期限不超过5年。


報送材料 

1、《企業所得稅優惠事項備案表》(表1);


2、《研发支出辅助账汇总表》(表2) ;


3、《年度財務會計報告》(表3); 


4、根据表2填报的《研发项目可加計扣除研发费用情况归集表》(表4)


5、研發項目立項文件。


備注:上述表1-表4均需報送到當地主管稅務部門,其中表1與研發項目立項文件不遲于年度彙算清繳納稅申報送;表4于年度納稅申報時與表3一起報送。


留存備查文件 

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;


2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;


3、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;(合肥科創中心65369507,65363522);


4、從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資産的費用分配說明;


5、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;


6、“研發支出”輔助賬和研發項目彙總表;


7、稅務機關規定的其他資料。


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